公共設施保留地節稅之利用及可能發生之風險 (參考實用月刊91年9月號) 目前常可見報章雜誌報導個人可利用購置公共設施保留地節稅，究竟個人 如何利用公共設施保留地節稅？可節省的稅負有那些？有無風險？而何以 政府目前對民眾捐地也採鼓勵之態度？ § 依都市計畫法第一、四十二及四十三條規定： 　政府為改善居民生活環境，並促進市、鎮、鄉街有計畫之均衡發展， 　制定都市計畫，於都市計畫地區之範圍內，就人口、土地使用、交通 　等現狀及未來發展趨勢，設置下列公共設施用地： 一、道路、公園、綠地、廣場、兒童遊樂場、民用航空站、停車場所、河 　　道及港埠用地。 二、學校、社教機關、體育場所、市場、醫療衛生機構及機關用地。 三、上下水道、郵政、電信、變電所及其他公用事業用地。 四、其他公共設施用地。 公共設施用地應以公有土地優先利用，倘必須以私有土地闢為公共設施用 地時，該管政府或使用之事業機構需依法徵收之。 上開依都市計畫法劃設之公共設施用地中，留待將來各公用事業機構、各 該管政府或鄉、鎮、縣轄市公所取得者即為「公共設施保留地」，而公共 設施用地業已取得或非留供各事業機構、各該管政府或鄉、鎮、縣轄市公 所取得者，則非屬公共設施保留地（內政部87/6/30台內營字第8772176號函）。 ＊公共設施保留地節稅規劃 　個人利用公共設施保留地，主要可規劃節省個人綜合所得稅及遺產贈與稅 　茲分別說明規劃方式及節稅效果如下： 一、綜合所得稅 　　(一)法源及規劃方式所得稅法第十七條第一項第二款明訂個人得申報列 　　　　舉扣除額，其中一項為列舉「捐贈」扣除額，其規定為：「對於教 　　　　育、文化、公益、慈善機構或團體之捐贈總額最高不超過綜合所得 　　　　總額百分之二十為限。 　　　　但有關國防、勞軍之捐贈及對政府之捐獻，不受金額之限制。」， 　　　　故個人即可採用對政府捐贈公共設施保留地，以降低綜合所得淨額 　　　　來達到節省綜合所得稅之目的，因目前公共設施保留地之市價約為 　　　　其公告現值之15%～20%，而計算捐贈金額時卻以公告現值計算，故 　　　　而產生節稅效果。 　　(二)釋例及節稅效果 (1)假設某甲91年度個人綜合所得總額為NT 10,500,000元，其免稅 額及列舉扣除額共計NT 500,000元，故綜合所得淨額為NT1仟萬元 (10,500,000-500,000)， 其應納所得稅額為10,000,000×40% - 655,300(累進差額) = 3,344,700元 (2)而若基本假設同上，但某甲於91年間，以NT 1,350,000元購入公告現值為 NT9,000,000元(假設市價為公告現值之15%)之公共設施保留地，故綜合所 得淨額變成為NT 1,000,000元(10,500,000-500,000-9,000,000)， 其應納所得稅額為1,000,000×21% - 105,100(累進差額) = 104,900元 故假設(2)共計支出NT 1,454,900元 (含購地成本1,350,000元及所得稅額104,900元) ，較假設(1)之所得稅額為 NT 3,344,700元，節省1,889,800元，節省56.5%。 本例在不同原始綜合所得淨額下，以規劃後綜合所得淨額成為NT 1百萬元時 ，可產生之節稅效果： 二、遺產贈與稅 　　(一)法源及規劃方式都市計畫法第五十條之一規定：「公共設施保留地因依本法 　　　　(都市計畫法)第四十九條第一項徵收取得之加成補償，免徵所得稅；因繼承 　　　　或因配偶、直系血親間之贈與而移轉者，免徵遺產稅或贈與稅。」；另遺產 　　　　及贈與稅法施行細則第四十四條規定：「被繼承人遺產中依都市計畫法第五 　　　　十條之一免徵遺產稅之公共設施保留地，納稅義務人得以該項財產申請抵繳 　　　　遺產稅款。依本法(遺產及贈與稅法)第七條第一項之規定，以受贈人為納稅 　　　　義務人時，得以受贈財產中依都市計畫法第五十條之一免徵贈與稅之公共設 　　　　施保留地申請抵繳贈與稅款。」；又依公共設施保留地免徵遺產稅或贈與稅 　　　　之調查及認定作業要點第四條第五項規定：「‧‧‧公共設施保留地，核課 　　　　遺產稅時仍應列遺產總額，遞以同額列為扣除額自遺產總額中扣除。屬於贈 　　　　與稅則逕核列為不計入贈與總額之財產。」，故對於個人遺產中所包含之公 　　　　共設施保留地，得於其遺產總額中減除而不計入遺產淨額，繼承人在繳交遺 　　　　產稅時可將該遺產總額中所包含之公共設施保留地，用公告現值為準抵繳遺 　　　　產稅。 進行節稅規劃之個人，雖可利用公共設施保留地進行綜合所得稅之捐地節稅 或遺產贈與稅之實物抵繳，但規劃上存在之風險如政府政策改變、未符現行 法規規定等均應加以注意。目前以公共設施保留地進行綜合所得稅及遺產贈 與稅之稅務規劃，均於相關之稅法有直接或間接之規定，雖於法有據，但作 此類規劃時需注意可能發生之風險。 ＊